Москва, ул. Плющиха, д.58
(м.Киевская)
ул. Студенческая, д.36
(м.Кутузовская)
+7 (495) 543-56-43
+7 (925) 543-56-43
Круглосуточно

~ Налоговая проверка ФНС. Сроки, проверочные мероприятия, итоговые документы.

Налоговая проверка. Сроки, проверочные мероприятия, итоговые документы.

Деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ, признается налоговым контролем и регулируется положениями гл. 14 НК РФ.  Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.
По смыслу положений статей из глав 14-16 НК РФ налоговый орган имеет право: 
- проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика; 
- производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий налогоплательщика; 
- истребовать документы; 
- производить выемку документов при наличии оснований полагать, что документы, относящиеся к предмету проверки, могут быть сокрыты от проверяющих, подменены, изменены или уничтожены, например, при отказе в предоставлении документов (выемка производится только на основании отдельного мотивированного постановления); 
- вызвать любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для целей проверки, в качестве свидетеля для дачи показаний;
- производить фотовидеосъемку при проведении осмотра, копировать документы;
- привлекать специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками, для участия в осмотре и иных действиях по осуществлению налогового контроля; 
- истребовать документы (информацию) у контрагента или у иных лиц, располагающих этими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика; 
- вскрывать помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы при отказе лица, у которого производится выемка добровольно дать доступ к документам; 
- привлекать экспертов для разъяснения вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле (экспертиза назначается на основании  постановления, при этом налогоплательщик вправе заявить отвод эксперту, предлагать кандидатуры экспертов, ставить вопросы перед экспертом, присутствовать во время проведения экспертизы, знакомиться с результатами экспертизы, давать объяснения и представлять возражения на заключения эксперта, просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы). 
Налоговый орган не имеет права: 
- истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если их представление не предусмотрено законом; 
- проводить более одной выездной проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период; 
- проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение года (за исключением особых случаев); 
- требовать нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган; 
- истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок; 
- производить выемку документов и предметов в ночное время;
-  ставить перед привлеченным экспертом вопросы, выходящие за пределы специальных познаний эксперта; 
- привлекать в качестве понятых сотрудников ФНС; 
- причинять неправомерный вред проверяемому и его имуществу. 
В соответствии со ст. 87 НК РФ нормативно установлены следующие виды налоговых проверок:
-  камеральные, проводимые по месту нахождения налогового органа (ст. 88 НК РФ). При камеральной налоговой проверке налоговый орган анализирует изначально имеющиеся в распоряжении у налогового органа документы в отношении налогоплательщика, налоговые декларации, а также документы, предоставленные налогоплательщиком по запросу проверяющего. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев и не требует специального решения руководителя налогового органа о ее проведении. Если камеральная проверка выявляет ошибки, несоответствия или противоречия в документах, проверяющий запрашивает у налогоплательщика пояснения и требует исправления нарушений. Организация в свою очередь может возражать, подкрепляя свои пояснения по факту допущенных ошибок документами бухгалтерского учета. Если после рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. Положения НК РФ не предполагают дублирования контрольных мероприятий в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. В связи с этим они не исключают выявление при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки (Определение Конституционного Суда РФ от 10.03.2016 N 571-О). Таким образом, после проведения камеральной проверки может быть назначено проведение выездной;
- выездные проверки проводятся с выездом проверяющих по месту нахождения налогоплательщика (ст. 89 НК РФ). Предметом проверки является правильность исчисления и уплаты одного или нескольких налогов за определенный период (не более трех лет ранее предшествующего налогового периода). Выездная проверка проводится в двухмесячный срок (в исключительных случаях не более четырех месяцев, в особо исключительных случаях – не более шести месяцев) на основании решения руководства налогового органа (по месту нахождения организации). Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. По результатам выездной налоговой проверки в течение 2 мес. со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (при отказе от подписи в акте делается соответствующая запись). Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка.
В соответствии с ч. 5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник(и) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с ч. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данное решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу (представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение (ч. 9 ст. 101 НК РФ), и подлежит исполнению со дня его вступления в силу (ч. 1 ст. 101.3 НК РФ).
В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.
На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение, которое должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (ст. 69 НК РФ).

Возврат к списку

Пройдите проверку:*
loading...